Принципы построения налоговой системы и их развитие в экономической науке

В современной экономической теории сложилось немало интерпретаций того, как должны звучать и формулироваться принципы налоговой системы. Это обстоятельство обусловлено факторами исторического и социально-культурного характера. Однако в своих коренных характеристиках основные принципы построения налоговой системы базируются на выводах и формулировках классика мировой экономики А. Смита.

Вкратце, они формулируются так:

• принцип справедливости, который заключается в распространении налогового законодательства на всех граждан без исключения и на все время;
• принцип экономичности исходит из того, что расходы на содержание и обслуживание налогов не должны превышать сумму самих налогов;
• принцип удобства и комфортности предполагает создание наиболее благоприятных условий для налогоплательщика для уплаты налога;
• принцип определенности утверждает фиксированный налог как универсальное правило.

Принципы построения налоговой системы изменялись под влиянием изменений их теоретических трактовок, а потом уже на уровне государственной практики. Например, еще в 19 веке считалось, что принцип определенности налогов в его количественном выражении, времени и способе уплаты препятствует негативному воздействию фискальных органов власти на налогоплательщиков, способствует исключению случаев выведения из гражданского оборота определенной денежной массы, что отрицательно сказывается на коммерческой деятельности, и как следствие, на всем обществе в целом. При этом особое внимание обращалось на принцип законности взимания налогов. Сущность этого принципа - в сбалансированности интересов государства и общества в сфере налогообложения посредством принятия законов с согласия народа, который лучше других может определить способ уплаты налогов.

Затем принципы построения налоговой системы дополнились обоснованием принципа прогрессивности налогообложения. Он рассматривался в аспекте понятия равномерности, как единственной мерки, посредством аналитического сравнения применения в финансовой практике трех способов обложения: равного, пропорционального, прогрессивного - с согласия народа. Не отрицая рациональности применения первых двух в отдельных случаях, наука приходит к выводу о приемлемости последнего, ибо рост прогрессии происходит так, что ставка налога увеличивается значительно быстрее, чем величина дохода. Принципы построения налоговой системы при осуществлении практики прогрессивного обложения налогом формируют следующую динамику: чем больше доход, тем больше ставка налога, что заставляет более обеспеченных граждан платить большую сумму налогов по сравнению менее обеспеченными.

Интересна его точка зрения относительно существования в практике понятия Existenz minimum как способа смягчения объективного равенства. Сущность понятия состоит в первоначальной свободе определенного минимума в денежном выражении от обложения в доходе субъекта уплаты налога. Из его дохода вычитается определенная часть, которая необходима для приобретения предметов первой необходимости. Оставшаяся же часть облагается налогом. Принципы построения налоговой системы несколько теряют при этом свою симметричность, так как, называя такую меру достаточно разумной, общество усматривает в основе ее применения четкий финансовый расчет, где принцип рациональности доминирует над принципами справедливости и гуманности. Отстаивание данной позиции не лишено рационального зерна даже на современном этапе существования общественных отношений в области налогообложения.

Проанализированные выше течения отражают лишь некоторые попытки определения вектора реформирования налоговых отношений в мировой практике.